Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) wydał interpretację dotyczącą możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego dla wynagrodzenia wypłacanego ze środków bezzwrotnej pomocy z tytułu umowy zawartej z organizacją międzynarodową. Interpretacja dotyczy konkretnego przypadku, w którym podatnik pracuje zdalnie dla międzynarodowej organizacji na podstawie umowy o świadczenie usług specjalnych (SSA).
Umowa o świadczenie usług specjalnych
W dniu 1 grudnia 2022 r. wnioskodawczyni zawarła umowę i rozpoczęła pracę dla międzynarodowej organizacji Y w ramach projektu X. Pracę wykonuje zdalnie z Polski, a pracodawca nie ma oddziału w naszym kraju. Umowa, na podstawie której pracuje, to kontrakt indywidualny tzw. SSA (Special Service Agreement). Jest to forma kontraktu w systemie Narodów Zjednoczonych, ustanawiająca stosunek prawny między Organizacją a osobą fizyczną, w której osoba ta jest wykonawcą lub dostawcą usług, a nie pracownikiem. Wnioskodawczyni zadała pytanie, czy wynagrodzenie, które otrzymuje na podstawie umowy, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawczyni uważała, że wynagrodzenie, które otrzymuje, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Argumentuje, że otrzymane dochody pochodzą od organizacji międzynarodowej oraz jako podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.
Przesłanki zastosowania zwolnienia podatkowego
Dyrektor KIS stwierdził, że stanowisko wnioskodawczyni jest nieprawidłowe. Zgodnie z interpretacją, aby skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy, muszą być spełnione dwie przesłanki. Po pierwsze, dochody muszą pochodzić ze środków bezzwrotnej pomocy przyznanej przez rządy państw obcych, organizacje międzynarodowe lub międzynarodowe instytucje finansowe. Po drugie, podatnik musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.
W przypadku wnioskodawczyni, środki pomocowe nie zostały przyznane na podstawie umów zawartych przez polskie agencje lub polską Radę Ministrów. Ponadto, z dokumentów zawieranych między organizacją Y a organami finansującymi projekt nie wynika, że wnioskodawczyni osobiście jest beneficjentem środków. Uprawnienie do otrzymywania środków w ramach wynagrodzenia wynika wyłącznie z zawartej umowy o pracę tymczasową z Y. Dlatego, zgodnie z interpretacją Dyrektora KIS, wynagrodzenie wnioskodawczyni nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że dochody te powinny być wykazywane w składanych zeznaniach podatkowych.