Według Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) zastosowanie podwyższonych kosztów uzyskania przychodów do przychodów objętych ulgą dla młodych uniemożliwia odliczenie podatkowe, ponieważ przychody te są zwolnione z zapłaty PIT.
Ulga dla młodych, a koszty autorskie
Wnioskodawcą jest mężczyzna, który jest zatrudniony na umowę o pracę w pełnym wymiarze godzin. Wnioskodawca korzysta z formy opodatkowania według skali podatkowej oraz z ulgi dla młodych. W roku 2023 wnioskodawca uzyskał przychody przekraczające 85 528 zł, a od lipca 2023 r., ze względu na charakter firmy jako badawczo-rozwojowej, wnioskodawca może zastosować podwyższone koszty uzyskania przychodu tytułu kosztów autorskich: 50% dla 70% wynagrodzenia. Wnioskodawca planuje połączyć podwyższone koszty uzyskania przychodów z ulgą dla młodych, ponieważ limit kosztów uzyskania przychodów wynosi 120 000 zł, natomiast koszty autorskie mężczyzny wynoszą 34 472 zł.
Wnioskodawca skierował pytanie do KIS czy w przypadku korzystania z ulgi dla młodych i równocześnie z podwyższonych kosztów uzyskania przychodu z tytułu kosztów autorskich 50% można równocześnie raportować koszty autorskie również w tych miesiącach, w których obowiązuje ulga dla młodych, tym samym kumulując kwotę łączną kosztów uzyskania przychodów na przestrzeni tych miesięcy, aby ich łączną kwotę do limitu 120 000 zł razem można było również odliczyć w kolejnych miesiącach, po wykorzystaniu kwoty zwolnienia z tytułu ulgi dla młodych.
W ocenie wnioskodawcy osiągając w danym roku przychód w kwocie przewyższającej 120 000, w pierwszej kolejności obowiązuje zwolnienie z tytułu ulgi dla młodych, a po jej przekroczeniu przychody podlegające opodatkowaniu można pomniejszyć o łączną kwotę raportowanych dotąd kosztów autorskich ze względu na przysługujące zwolnienie.
KIS: ograniczenia kosztów przy ulgach podatkowych
Według KIS, przedstawione stanowisko przez wnioskodawcę jest nieprawidłowe. W opinii organu podatkowego, wnioskodawcy nie przysługuje zastosowanie podwyższonych 50% kosztów uzyskania przychodów do przychodów objętych ulgą dla młodych, albowiem przychody te są zwolnione od podatku dochodowego, w konsekwencji nie przysługuje ich odliczenie w odniesieniu do przychodu, który nie będzie objęty rzeczoną ulgą. KIS podkreśliła, że nie pozwala na to bowiem art. 23 ust. 1 pkt 31 ustawy o PIT, stanowiący, że jeżeli dochody ze źródeł nie są opodatkowane lub są objęte zwolnieniem podatkowym, to związane z nimi koszty nie będą brane pod uwagę przy obliczaniu kosztów uzyskania przychodów.
Organ podatkowy podkreślił, że ustawa o PIT określa, że w przypadku zastosowania ulg podatkowych, koszty uzyskania przychodów związane ze stosunkiem służbowym, pracą, pracą nakładcza, spółdzielczym stosunkiem pracy oraz umowami zlecenia mogą być uwzględniane w wysokości nieprzekraczającej przychodów z danego źródła, które podlegają opodatkowaniu.
Według KIS, gdy stosowana jest ulga podatkowa, w tym także ulga dla młodych, koszty uzyskania przychodów oraz przychody zwolnione z podatku nie mogą przekroczyć górnej granicy pierwszego przedziału skali podatkowej, co ma na celu uniknięcie sytuacji, w których preferencje podatkowe generują straty.
Reasumując, organ podatkowy stwierdził, że koszty uzyskania przychodów w przypadku zwolnień podatkowych i preferencji podatkowych stanowią, że koszty uzyskania przychodów związane ze stosunkiem służbowym, pracą, pracą nakładcza oraz spółdzielczym stosunkiem pracy mogą być uwzględniane jedynie w odniesieniu do przychodów podlegających opodatkowaniu i nieobjętych zwolnieniem podatkowym.