Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że korekta aktem notarialnym wartości nabytego w drodze darowizny udziału w przedsiębiorstwie (podwyższenie jego wartości rynkowej - zgodnie z korektą błędów księgowych) nie ma wpływu na zastosowanie zwolnienia i tym samym podatnik nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od spadków i darowizn. Nie ma on również obowiązku zgłoszenia opisanej czynności do organu podatkowego, gdyż czynność ta była dokonana w formie aktu notarialnego.
Zmiana wartości składników przedsiębiorstwa w spadku
Wnioskodawca dziedziczył po zmarłym ojcu, a w skład spadku wchodziło przedsiębiorstwo. Po śmierci ojca, udziały w przedsiębiorstwie przysługiwały pytającemu oraz jego matce. W wyniku umowy darowizny udziału w przedsiębiorstwie, część udziałów została przekazana pytającemu. W konsekwencji całość przedsiębiorstwa przysługiwała wnioskodawcy.
W akcie akcie notarialnym wykazano wartość zapasów, opisanych w akcie jako surowce, towary, wyroby gotowe. W późniejszej analizie okazało się, że został popełniony błąd rachunkowy i wartość powinna być inna. Wnioskodawca i jego matka zwrócili się do notariusza o korektę Aktu. Notariusz sporządził akt notarialny zmieniający, w którym Wnioskodawca i jego matka oświadczyli, że w związku z korektą dokumentacji księgowej - błędem rachunkowym (bilans, obroty aktywnych kont analitycznych, bez kont pozabilansowych za miesiąc 6-2022) nastąpiła zmiana wartości surowców, towarów, wyrobów gotowych. Dokonano również korekty dokumentacji księgowej.
W tym stanie sprawy Wnioskodawca zadał pytania:
1.Czy akt notarialny zmieniający umowę darowizny udziału przedsiębiorstwa w spadku i umowę darowizny z (…) r. wpłynął na możliwość skorzystania ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn, o którym mowa w art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn?
2.Czy w przedmiotowym stanie faktycznym ma zastosowanie art. 4a ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn?
Zwolnienie w podatku od spadków i darowizn przysługuje
Dyrektor KIS odpowiedział na pytanie podatnika, odnosząc się do odpowiednich przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zgodnie z tymi przepisami, darowizna otrzymana od członka najbliższej rodziny, takiej jak małżonek, zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha, jest zwolniona z podatku, o ile spełnione są pewne warunki. Pytający wskazał, że spełnione zostały warunki zwolnienia, ponieważ darowizna została przekazana w formie aktu notarialnego.
Organ stwierdził, że zmiana wartości surowców, towarów i wyrobów gotowych, wynikająca z korekty, nie wpływa negatywnie na możliwość skorzystania ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn. Zmiana wartości darowizny nie jest istotna dla tego zwolnienia.
Co do drugiego pytania dotyczącego zastosowania przepisu dotyczącego zgłoszenia nabycia majątku po terminie, organ stwierdził, że w tym konkretnym przypadku nie ma zastosowania ten przepis. Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy nabywca dowiaduje się o nabyciu majątku po terminach określonych w ustawie. W tym przypadku, wszystkie składniki majątku zostały wymienione w akcie notarialnym, a zmiana dotyczyła jedynie wartości jednego z elementów składnika majątku.
"Biorąc pod uwagę powyżej przywołane przepisy i przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż zwolnienie określone w treści art. 4a mające zastosowanie do nabycia przez osoby z najbliższej rodziny, ściśle określone w treści art. 4a powołanej ustawy, nie jest ani zwolnieniem ograniczonym kwotowo ani zwolnieniem warunkowym. Z powołanego przepisu art. 4a ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn nie wynika by ustawodawca obwarował to zwolnienie podatkowe dodatkowymi warunkami do spełnienia oprócz przesłanki zgłoszenia nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych oraz udokumentowania ww. darowizn w przypadku nabycia środków pieniężnych. Zwolnienie to przysługuje bez względu na wartość przedmiotu nabycia. W związku z powyższym, korekta aktem notarialnym wartości nabytego w drodze darowizny udziału w przedsiębiorstwie (podwyższenie jego wartości rynkowej - zgodnie z korektą błędów księgowych) nie ma wpływu na zastosowanie zwolnienia i tym samym nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku od spadków i darowizn. Nie ma Pan również obowiązku zgłoszenia opisanej czynności do organu podatkowego, gdyż czynność ta była dokonana w formie aktu notarialnego. W sprawie nie dochodzi bowiem do nabycia nowego przedmiotu (w tym także takiego, o którym wcześniej nie miał Pan wiedzy) - zmianie ulega jedynie ustalona wartość nabytego i zgłoszonego już uprzednio przedmiotu, co nie wpływa na zastosowanie zwolnienia." - wskazał organ.
Podsumowanie
Podatnik otrzymał potwierdzenie, że zmiana wartości darowizny nie wpływa na możliwość skorzystania ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn. Zastosowano przepis dotyczący zwolnienia od podatku, który określa, że darowizna od członka najbliższej rodziny jest zwolniona z opodatkowania, jeżeli spełnione są określone warunki. Ponadto, przepis dotyczący zgłoszenia nabycia majątku po terminie nie ma zastosowania w tym przypadku, ponieważ wszystkie składniki majątku zostały wymienione w akcie notarialnym, a zmiana dotyczyła jedynie wartości jednego z elementów składnika majątku.