Krajowa Informacja Skarbowa (KIS) wyjaśnia, że umowa dożywocia nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. To ważne wyjaśnienie stanowi pomocną wskazówkę dla wszystkich zainteresowanych tym rodzajem transakcji nieruchomościowych.
Umowa dożywocia a podatek
W 2018 r. podatnik nabył nieruchomość., składającą się z działki gruntu o powierzchni 0,0793 ha z zabudową. Dodatkowo, w 2021 r., nabył działkę gruntu w udziale ½, która przylega do wcześniej zakupionej działki. Podatnik wraz z małżonką zamieszkuje w nieruchomości, która stanowi oddzielny majątek osobisty. Podatnik planuje sporządzić umowę dożywocia na rzecz syna żony, mając na celu przekazanie domu wraz z gruntami w zamian za dożywotnie utrzymanie małżeństwa.
Wnioskodawca, który zwrócił się do KIS o wydanie indywidualnej interpretacji w opisywanej sprawie, uważa, że nie powinien płacić podatku w wysokości 19% w przypadku zawarcia umowy dożywocia przed upływem 5 lat od nabycia nieruchomości. Jego argumentacja opiera się na tym, że umowa dożywocia nie stanowi źródła dochodu, co sprawia, że podatek dochodowy nie jest wymagalny, niezależnie od tego, czy umowa zostanie zawarta przed upływem 5 lat od nabycia nieruchomości czy po tym okresie.
Stanowisko KIS
KIS podziela stanowisko wnioskodawcy. Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z pewnymi wyjątkami. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części przed upływem pięciu lat od nabycia. Niemniej jednak, w przypadku umowy dożywocia, Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z dnia 17 listopada 2014 roku (sygn. akt II FPS 4/14), wskazuje, że nie można określić przychodu ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w przypadku tej umowy.
Warto podkreślić, że umowa dożywocia ma charakter umowy wzajemnej, co oznacza, że jest to czynność prawnie odpłatna. Niemniej jednak, przepisy podatkowe nie pozwalają określić przychodu w przypadku tej umowy na zasadach typowych dla innych rodzajów transakcji nieruchomościowych. W konsekwencji, nie jest możliwe oszacowanie podatku dochodowego od dochodu, którego brak możliwości ustalenia. W związku z powyższym KIS stwierdza, że umowa dożywocia nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.