Krajowa Informacja Skarbowa w swojej interpretacji wyjaśniła, że fundacja, która nie osiąga przychodów i nie spełnia kryteriów zagranicznej jednostki kontrolowanej określonych w art. 30f ust. 3 pkt 1-3 oraz 5 u.p.d.o.f., może być jednak uznana za taką jednostkę zgodnie z art. 30f ust. 3 pkt 4 u.p.d.o.f.
Fundacja w Liechtensteinie
W 2022 roku polski rezydent podatkowy założył w Liechtensteinie pewną fundację, będącą tamtejszym rezydentem podatkowym. Fundacja posiada osobowość prawną, jest nieodwołalna, a wnioskodawca jest jej jedynym beneficjentem. Wnioskodawca nie pełni funkcji w radzie fundacji ani nie jest protektorem, a wniósł do fundacji środki finansowe oraz udziały w spółkach.
Wnioskodawca chciał dowiedzieć się, czy fundacja, nie spełniająca kryteriów zagranicznej jednostki kontrolowanej i nie osiągająca przychodów, może być uznana za zagraniczną jednostkę kontrolowaną zgodnie z art. 30f ust. 3 pkt 4 u.p.d.o.f.?
Wnioskodawca uważał, że fundacja nie powinna być uznana za zagraniczną jednostkę kontrolowaną, ponieważ nie generuje przychodów i nie powstałby od niej podatek dochodowy, gdyby była polskim rezydentem podatkowym. Tym samym, nie można porównać podatku faktycznie zapłaconego w Liechtensteinie z hipotetycznym podatkiem w Polsce.
Fundacja jest zagraniczną jednostką kontrolowaną
Dyrektor KIS uznał, że fundacja jest zagraniczną jednostką kontrolowaną. Podkreśla, że dochód zagranicznej jednostki kontrolowanej ustala się na podstawie specjalnych przepisów, nawet jeśli jednostka ta nie osiąga przychodów, a dochód stanowi 8% wartości aktywów fundacji.
"Wprawdzie podatek faktycznie zapłacony przez Fundację w Liechtensteinie wyniesie zero (brak przychodów), niemniej jednak dla celów obliczenia podatku, jaki zostałby zapłacony gdyby Fundacja ta była opodatkowana według art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (wg stawki 19%) należy przyjąć dochód stanowiący 8% wartości aktywów Fundacji. Spełniona zostaje przesłanka zawarta w art. 30f ust. 3 pkt 4 lit. b) ustawy, bowiem zachodzi różnica w tak ustalonych hipotetycznie podatkach większa niż 25%.
W konsekwencji Fundacja stanowić będzie zagraniczną jednostkę kontrolowaną w rozumieniu art. 30f ust. 3 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych." - wskazał organ.
Podsumowanie
W analizowanym przypadku fundacja X, mimo braku przychodów, może być uznana za zagraniczną jednostkę kontrolowaną. Jest to zgodne z duchem ustawy mającej na celu zapobieganie unikaniu opodatkowania poprzez tworzenie jednostek niegenerujących przychodu. Interpretacja ta podkreśla ważność literalnej wykładni prawa podatkowego w kontekście międzynarodowego prawa podatkowego.