Odpisy amortyzacyjne od lokali mieszkalnych jako koszty uzyskania przychodów

Podatnik, który zwrócił się do KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej nabył dwa lokale mieszkalne w listopadzie 2017 roku. W październiku 2021 roku rozpoczął wynajem tych nieruchomości jako najem prywatny. Do końca 2022 roku dochody z tego wynajmu były opodatkowane na zasadach ogólnych, zgodnie z obowiązującą wówczas skalą podatkową. Lokale te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych w roku 2021, a podatnik dokonywał ich amortyzacji, korzystając z indywidualnie ustalonej stawki amortyzacyjnej wynoszącej 10%.

Wnioskodawca chciał się dowiedzieć czy ma możliwość kontynuowania zaliczania odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów w latach 2023 i kolejnych. Jego zdaniem, zasady obowiązujące w latach 2021-2022 powinny nadal mieć zastosowanie, pomimo zmian w ustawodawstwie podatkowym. Powoływał się na zasadę ochrony praw nabytych i interesów w toku.

Stanowisko organu podatkowego

Krajowa Informacja Skarbowa nie zgodziła się ze stanowiskiem podatnika. W swojej interpretacji wskazała, że od 1 stycznia 2022 roku obowiązują nowe przepisy, zgodnie z którymi budynki mieszkalne wynajmowane nie podlegają amortyzacji. Zmiana ta wynikała z ustawy zmieniającej przepisy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz osób prawnych. Zgodnie z tymi zmianami, tylko do końca 2022 roku podatnicy mogli stosować przepisy dotyczące amortyzacji środków trwałych obowiązujące na dzień 31 grudnia 2021 roku, ale wyłącznie w odniesieniu do budynków i lokali mieszkalnych nabytych lub wytworzonych przed 1 stycznia 2022 roku.

Organ podatkowy podkreślił, żeod 2023 roku przychody z najmu prywatnego podlegają opodatkowaniu wyłącznie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, co oznacza, że przychód jest opodatkowany bez pomniejszania o koszty uzyskania przychodów, w tym odpisy amortyzacyjne.

"Stosownie do art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatek zryczałtowany, o którym mowa w ust. 1, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania."- wskazał organ.

Źródło: Możliwości amortyzacji lokali mieszkalnych. - Interpretacja - 0112-KDIL2-2.4011.912.2023.1.MW