Krajowa Informacja Skarbowa (KIS) uznała, że wydatki na nabycie uprawnień do emisji CO2 mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich umorzenia, natomiast nie w momencie zakupu uprawnień.
Wydatki na uprawnienia do emisji CO2 a koszty podatkowe
Wnioskodawcą jest spółka, działająca w sektorze energetycznym. Wnioskodawca jest częścią pewnej grupy oraz jest w pełni kontrolowany przez konkretną spółkę. W ramach swojej działalności wnioskodawca wytwarza energię, co wiąże się z emisją dwutlenku węgla (CO2). W związku z obowiązującymi przepisami dotyczącymi handlu, uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych, spółka otrzymuje określoną ilość darmowych uprawnień do emisji CO2, które rokrocznie ulegają zmniejszeniu. W celu pokrycia nadmiaru emisji CO2 powyżej przydzielonego limitu, spółka jest zobowiązana do zakupu dodatkowych uprawnień na wolnym rynku. Spółka zwróciła się z pytaniem do KIS, w jakim momencie powinna zaliczyć wydatki na nabycie uprawnień do emisji CO2 do kosztów uzyskania przychodów.
Spółka uznała, że wydatki na zakup uprawnień do emisji CO2 mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie ich umorzenia. Spółka argumentowała, że dopiero w tym momencie wydatki na nabycie uprawnień stają się definitywne.
KIS: uprawnienie do emisji CO2 stanowi koszt podatkowy w momencie umorzenia
Według oceny KIS, przedstawione stanowisko przez wnioskodawcę było prawidłowe. Organ podatkowy uznał, że wydatki na nabycie uprawnień do emisji CO2 miały bezpośredni związek z przychodami spółki. Poniesienie wydatków było warunkiem niezbędnym do prowadzenia działalności gospodarczej i generowania przychodów. KIS wskazała, że brak uprawnień do emisji CO2 mógłby znacząco ograniczyć lub nawet uniemożliwić prowadzenie działalności operacyjnej przez spółkę. Ponadto, kluczowym elementem było określenie momentu, w którym wydatki stały się kosztem podatkowym. Organ podatkowy uznał, że momentem tym było umorzenie uprawnień do emisji CO2, ponieważ wtedy doszło do definitywnego rozliczenia nabytych uprawnień.
KIS wskazała, że zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o CIT, koszty bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne w roku, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. W przypadku spółki, rozliczenie tych kosztów nastąpiło w momencie umorzenia uprawnień, co determinowało rok podatkowy, w którym mogły być potrącone.