Krajowa Informacja Skarbowa (KIS) uznała, że przy obliczaniu wartości początkowej samochodu na cele wyliczenia proporcji w kontekście art. 16 ust. 1 pkt 49a i ust. 5e ustawy o CIT, należy uwzględniać opłatę końcową wynikającą z transakcji wykupu samochodu po zakończeniu umowy leasingu.
Pominięcie opłaty końcowej w wartości początkowej samochodu dla CIT
Wnioskodawcą jest spółka, która zamierza zawrzeć umowy leasingu operacyjnego samochodu osobowego, którego wartość przekracza 150 000 zł netto. Samochód spełnia definicję pojazdu osobowego według ustawy o CIT i może być pojazdem elektrycznym lub napędzanym wodorem. Z tytułu zawartej umowy leasingu, spółka ponosi opłatę wstępną, comiesięczne raty leasingowe oraz ma możliwość wykupu samochodu po zakończeniu umowy. Suma ustalonych opłat, pomniejszona o VAT, jest wyższa niż wartość początkowa samochodu. Spółka skierowała pytanie do KIS, czy przy obliczaniu wartości początkowej samochodu do celów wyliczenia proporcji, może pominąć opłatę końcową wynikającą z transakcji wykupu samochodu.
Spółka uznała, że może nie uwzględniać opłaty końcowej przy obliczaniu wartości początkowej samochodu. Wnioskodawca uznał, że opłata końcowa jest dodatkowym świadczeniem wyodrębnionym z opłat leasingowych i nie stanowi części spłaty wartości samochodu osobowego, co w jego opinii pozwala na pominięcie jej przy wyliczaniu proporcji kosztów.
KIS: należy uwzględniać opłatę końcową w wartości początkowej samochodu dla celów CIT
Według oceny KIS, przedstawione stanowisko przez spółkę było błędne. Organ podatkowy uznał, że pominięcie opłaty końcowej w obliczeniu wartości samochodu dla celów wyliczenia proporcji kosztów naruszało zasady określone w ustawie o CIT. Organ podkreślił, że spółka ignorując opłatę końcową, nie spełniałby warunków do zaliczenia umowy leasingu jako operacyjnej, co jest niezbędne do zaliczenia opłat leasingowych do kosztów uzyskania przychodów. KIS uznała, że zgodnie z art. 17b ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, aby umowa leasingu mogła być uznana za operacyjną, suma ustalonych opłat w umowie leasingu, pomniejszona o należny VAT, musi odpowiadać co najmniej wartości początkowej środka trwałego. Organ podkreślił, że spółka chciała wyłączyć z sumy opłatę końcową, czyli cenę wykupu samochodu po zakończeniu leasingu. KIS podkreśliła, że pominięcie opłaty końcowej w obliczeniach sprawiłoby, że suma netto ustalonych wartości byłaby niższa niż wartość początkowa przedmiotu leasingu, co wykluczyłoby możliwość uznania umowy za operacyjną i zaliczenia wynikających z niej należności do kosztów podatkowych.
Ponadto, organ podatkowy zauważył, że opłata końcowa była integralną częścią wartości samochodu osobowego w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy o CIT. Oznacza to, że opłata miała bezpośredni wpływ na obliczenie proporcji kosztów.