Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) potwierdził, że można odliczyć VAT od zakupów dokonanych przed rejestracją jako czynny podatnik VAT. Prawo to przysługuje w drodze korekty, zgodnie z art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.
VAT od zakupów dokonanych przed rejestracją
Wnioskodawczyni, będąca lekarzem weterynarii, rozpoczęła działalność gospodarczą w 2022 roku, świadcząc usługi weterynaryjne. Korzystała przy tym ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 113 ustawy o VAT, z uwagi na nieprzekroczenie limitu przychodów 200 tys. zł. W okresie prowadzenia działalności, przed zarejestrowaniem się jako czynny podatnik VAT, dokonała zakupu pawilonu usługowego oraz częściowego wyposażenia, które miały służyć wyłącznie do czynności opodatkowanych po rejestracji jako podatnik VAT. Rejestracja nastąpiła w 2023 roku, po czym podatniczka dobrowolnie zrezygnowała ze zwolnienia i zaczęła wykonywać wyłącznie czynności opodatkowane.
Zainteresowana zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych przed rejestracją jako czynny podatnik VAT. Jej wątpliwości dotyczyły tego, czy ma prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących zakup pawilonu usługowego wraz z wyposażeniem i infrastrukturą, które zostały wystawione przed uzyskaniem statusu czynnego podatnika VAT. Kobieta argumentowała, że zakupy te były bezpośrednio związane z przyszłą działalnością opodatkowaną VAT, a prawo do odliczenia podatku VAT powinno wynikać z tego związku, a nie z momentu rejestracji.
Możliwość odliczenia VAT - stanowisko organu
Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawczyni za prawidłowe, potwierdzając jej prawo do odliczenia VAT z faktur za zakup pawilonu usługowego i wyposażenia, dokonanych przed rejestracją jako czynny podatnik VAT. Odliczenie to możliwe jest w drodze korekty zgodnie z art. 91 ustawy o VAT.
Organ wyjaśnił, że prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u podatników, o ile wykażą, że zakupy towarów lub usług są związane z bieżącą, lub przyszłą działalnością opodatkowaną, o ile przy zakupie podmiot występował w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT. Ustawodawca nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku od zakupów poczynionych w czasie, gdy nie był zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny, o ile nabyte towary i usługi były/są/będą wykorzystywane do bieżącej, lub przyszłej działalności opodatkowanej. Warunek rejestracji jako podatnika VAT czynnego jest niezbędny natomiast do skorzystania przez podatnika z tego prawa, tj. obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Następnie organ podatkowy wskazał, że należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia, od momentu skorzystania z tego prawa. Realizacja tego prawa następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia podatku i aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako czynnego podatnika. Oznacza to, że podatek VAT od zakupów dokonanych przed rejestracją może zostać odliczony poprzez korektę, pod warunkiem, że zakupione towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
„W opisanym stanie faktycznym jako podatnik VAT czynny, zarejestrowany od (…) 2023 r. ma Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup pawilonu usługowego wraz z wyposażeniem i infrastrukturą, dokonanych w okresie (…) 2022 r. przed zarejestrowaniem jako podatnik VAT czynny. Jednakże prawo to przysługuje Pani w drodze korekty, stosownie do przepisów art. 91 ustawy” - podsumowała KIS.