Czy gmina będzie mogła odliczyć VAT od zakupów związanych z rozbudową PSZOK?

Jedna z gmin zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) z pytaniem dotyczącym możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o VAT naliczony z faktur związanych z rozbudową Punktu Selektywnego Zbierania Odpadów Komunalnych (PSZOK). Dyrektor KIS poinformował, że gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tych wydatków, ponieważ realizuje ona projekty w ramach zadań własnych, które są nieopodatkowane.

Rozbudowa PSZOK a odliczenie VAT

Gmina (…) jest czynnym podatnikiem i płatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu dostawy wody, odprowadzania ścieków oraz wynajmów lokali. Gmina złożyła wniosek o przyznanie dofinansowania na rozbudowę Punktu Selektywnego Zbierania Odpadów Komunalnych (PSZOK) znajdującego się na jej terenie. W związku z tym, Gmina zapytała, czy będzie jej przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek VAT naliczony wynikający z faktur zakupu towarów i usług związanych z realizacją tego przedsięwzięcia.

Stanowisko Dyrektora KIS: Gmina nie odliczy VAT, bo inwestycja nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi

W odpowiedzi na pytanie gminy, Dyrektor KIS stwierdził, że gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektu rozbudowy PSZOK. Towary i usługi nabywane przez gminę w ramach tego przedsięwzięcia będą służyć do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Gmina realizuje ten projekt w ramach zadań własnych, które są objęte ochroną samorządową. Zgodnie z przepisami ustawy o samorządzie gminnym i ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, do zadań własnych gminy należy m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, utrzymanie czystości i porządku, a także tworzenie i utrzymanie punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych.

Jak wskazał organ podatkowy:
"Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak Państwo wskazali, nie będą Państwo wykorzystywali powstałej w wyniku inwestycji infrastruktury do jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT oraz nie zamierzają Państwo osiągać żadnych dochodów przy użyciu infrastruktury. Mieszkańcy Gminy za składowanie odpadów w PSZOK nie będą ponosili żadnej odpłatności. Zakupione towary i usługi na realizację wymienionego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.W konsekwencji, nie jest spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy."

Z tych względów gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją rozbudowy Punktu Selektywnego Zbierania Odpadów Komunalnych.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 6 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.285.2023.1.PS