Artykuł przedstawia interpretację przepisów podatkowych dotyczących odzyskiwania podatku VAT przez gminy w przypadku realizacji inwestycji niekomercyjnych. Analizowany jest przypadek gminy, która planuje przeprowadzić rozbudowę ulicy za środki zewnętrzne. Zdaniem Krajowej Izby Skarbowej oraz Ministerstwa Finansów, gmina nie będzie miała prawa do odzyskania podatku VAT, ponieważ nie generuje ona opodatkowanych przychodów związanych z zarządzaniem drogami. Artykuł ma na celu wyjaśnienie tej kwestii oraz zwrócenie uwagi na potrzebę analizy innych inwestycji gmin w celu określenia potencjału do generowania opodatkowanych przychodów VAT.
VAT z inwestycji niekomercyjnych związanych z drogami
Gmina zamierza przystąpić do realizacji zadania pn. „…”. Zadanie to będzie dofinansowane w 63,63% ze środków zewnętrznych w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Samorząd Województwa jako Instytucja Zarządzająca PROW wymaga od Beneficjenta zadania - Gminy, przedstawienia interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacji indywidualnej) w zakresie podatku od towarów i usług (VAT).
Gmina jest zarządcą dróg gminnych, w tym także ulicy …., która jest przedmiotem wyżej wymienionego projektu. Z działalności związanej z budową i utrzymaniem dróg Gmina nie uzyskuje przychodów opodatkowanych podatkiem VAT. Jedynym przychodem Gminy, w związku z zarządzaniem drogami, są opłaty za zajęcie pasa drogowego. Opłaty te nie są opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Gmina nie pobiera innych opłat za korzystanie z dróg publicznych, w tym za przejazdy, itp. Efektem realizacji inwestycji pn. „….” będzie niekomercyjna, bezpłatna droga publiczna. Gmina nie pobiera i nie planuje pobierania opłat za korzystanie z drogi po jej rozbudowie, tj. efekty realizacji inwestycji nie będą wykorzystywane na cele czynności opodatkowanej, w tym podatkiem od towarów i usług.
Gmina nie może odzyskać poniesionego na przebudowę ulicy podatku VAT
Gmina nie może odzyskać poniesionego na przebudowę ulicy ... podatku od towarów i usług (VAT), gdyż nie uzyskuje przychodów opodatkowanych tym podatkiem z działalności związanej z zarządzaniem i utrzymaniem dróg gminnych, w tym ulicy ..., tj. nie wykonuje czynności opodatkowanej podatkiem VAT w zakresie dróg publicznych w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2014 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.).
Podsumowanie
Na podstawie udzielonej interpretacji wynika, że Gmina nie ma możliwości odzyskania poniesionego podatku od towarów i usług (VAT) w trakcie realizacji projektu pn. „….”. Pomimo tego, że projekt będzie dofinansowany ze środków zewnętrznych, Gmina nie uzyskuje przychodów opodatkowanych podatkiem VAT z działalności związanej z zarządzaniem i utrzymaniem dróg gminnych. W związku z tym, Gmina nie spełnia warunków do odzyskania VAT związanej z realizacją inwestycji.
Dla organów administracji skarbowej wynika z tej interpretacji, że Gmina nie ma prawa do odzyskania VAT w przypadku inwestycji, które nie generują opodatkowanych przychodów. Organom zaleca się weryfikację innych przypadków, w których Gmina podejmuje inwestycje niekomercyjne, aby określić, czy mają one potencjał do generowania przychodów opodatkowanych VAT.