Omawiamy interpretację Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą odliczenia podatku naliczonego przez gminę. Gmina złożyła wniosek o pomoc unijną na unowocześnienie świetlicy wiejskiej, ale pojawia się pytanie, czy może odliczyć podatek naliczony od wydatków na zakup pomp ciepła. Zgodnie z stanowiskiem KIS, gmina nie spełnia warunków do odliczenia podatku, ponieważ nie wykonuje czynności opodatkowanych w związku z projektem. Przeanalizujemy konsekwencje tej interpretacji dla samorządów i organów skarbowych.
VAT od wydatków na unowocześnienie świetlicy wiejskiej
Gmina zarejestrowana jako czynny podatnik VAT złożyła wniosek o przyznanie pomocy ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich. Wniosek dotyczył projektu polegającego na unowocześnieniu świetlicy wiejskiej poprzez zakup, dostawę i montaż pomp ciepła. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania publiczne i nie będzie osiągać żadnych przychodów za korzystanie z zakupionego sprzętu. Gmina zapytała, czy przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Gmina nie jest uprawniona do odliczenia podatku VAT
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jednakże, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W przypadku Gminy, która realizuje projekt unowocześnienia świetlicy wiejskiej, brak jest związku pomiędzy wydatkami ponoszonymi na instalację pomp ciepła a wykonywaniem czynności opodatkowanych. Zgodnie z przepisami ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, a Gmina wykonuje zadania publiczne bez przewidywanych przychodów z korzystania z zakupionego sprzętu. W związku z tym, Gmina nie jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z projektem.
Podsumowanie
Wynika z interpretacji Krajowej Informacji Skarbowej, że Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na zakup i montaż pomp ciepła w ramach projektu unowocześnienia świetlicy wiejskiej. Ponieważ Gmina nie wykonuje czynności opodatkowanych w związku z tym projektem, nie spełnia warunków umożliwiających odliczenie podatku naliczonego. To oznacza, że Gmina nie może obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanej z tymi wydatkami. Wnioski wynikające z interpretacji mają znaczenie zarówno dla Gminy, która nie może odliczyć podatku naliczonego, jak i dla organów administracji skarbowej, które powinny stosować przepisy VAT w przypadku projektów realizowanych przez samorządy terytorialne.